DECRETO “RISTORI” (137/2020)
Con il c.d. decreto “Ristori” sono state emanate ulteriori misure urgenti per imprese, lavoratori e famiglie a causa dell’emergenza COVID-19. Analizziamo qui le principali novità:
CONTRIBUTO A FONDO PERDUTO PER LE ATTIVITA’ DEI SETTORI ECONOMICI INTERESSATI DALLE NUOVE MISURE RESTRITTIVE: è previsto un nuovo contributo a fondo perduto al fine di sostenere gli operatori IVA dei settori economici interessati dalle misure restrittive di questo DPCM.
Soggetti beneficiari
Possono beneficiare del nuovo contributo i soggetti:
· con partita IVA attiva al 25.10.2020;
· individuati attraverso i codici ATECO indicati nell’Allegato 1 del decreto (tra cui bar, pasticcerie, gelaterie, ristoranti, piscine, palestre, teatri, cinema, alberghi);
· a prescindere dall’ammontare di ricavi/compensi 2019 (anche superiori a 5 milioni di euro).
· nell’ambito dei soggetti beneficiari non sono stati ricompresi gli agenti e i rappresentanti di commercio.
Calo del fatturato
Il contributo spetta a condizione che l’ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2020 sia inferiore ai due terzi dell’ammontare del fatturato e dei corrispettivi del mese di aprile 2019.
Il contributo spetta anche in assenza di tale requisito ai suddetti soggetti che hanno attivato la partita IVA dal 01/01/2019.
Riconoscimento del contributo
· per i soggetti che hanno già beneficiato del contributo di cui all’art. 25 del DL 34/2020, è corrisposto dall’Agenzia delle Entrate mediante accreditamento diretto sul conto corrente bancario o postale sul quale è stato erogato il precedente contributo;
· per i soggetti che non hanno presentato istanza per il precedente contributo, è riconosciuto previa presentazione di apposita istanza (con un successivo provvedimento dell’Agenzia delle Entrate saranno definiti i termini di presentazione).
L’ammontare del contributo è determinato:
· per i soggetti che hanno già beneficiato del precedente contributo, come quota percentuale (dal 100% al 400%) del contributo già erogato ai sensi dell’art. 25 del DL 34/2020;
· per i soggetti che non hanno presentato istanza per il riconoscimento del precedente contributo, come quota percentuale (dal 100% al 400%) del valore calcolato sulla base dei dati presenti nell’istanza che sarà trasmessa e dei criteri stabiliti dall’art. 25 co. 4, 5 e 6 del DL 34/2020; qualora l’ammontare dei ricavi o compensi di tali soggetti sia superiore a 5 milioni di euro, il valore è calcolato applicando la percentuale del 10%.
Le predette quote percentuali (pari, nello specifico, al 100%, 150%, 200% o 400%) sono differenziate per settore economico e sono indicate nell’Allegato 1 del decreto. L’ammontare del contributo a fondo perduto non può essere comunque superiore a 150.000,00 euro.
Irrilevanza fiscale
Il contributo non concorre alla formazione della base imponibile ai fini delle imposte sui redditi e del valore della produzione netta ai fini IRAP.
MODIFICHE AL CREDITO D’IMPOSTA SUI CANONI DI LOCAZIONE DI IMMOBILI AD USO NON ABITATIVO: è prevista l’estensione del credito d’imposta sui canoni di locazione di immobili ad uso non abitativo e di affitto d’azienda, di cui all’art. 28 del DL 34/2020:
· per le sole imprese operanti nei settori riportati nell’Allegato 1 del decreto ristori, cioè le attività, individuate mediante i codici ATECO, che hanno subito limitazioni ad opera del decreto stesso;
· indipendentemente dal volume di ricavi e compensi registrato nel periodo d’imposta precedente (quindi anche se hanno registrato ricavi superiori a 5 milioni di euro);
· con riferimento a ciascuno dei mesi di ottobre, novembre e dicembre 2020.
Restano operanti, per quanto compatibili, le norme dell’art. 28 del DL 34/2020, sicché, ad esempio, per l’accesso al credito d’imposta da parte dei soggetti sopra individuati, è comunque richiesta la condizione del calo del fatturato.
Inoltre, è ammessa la cessione del credito, alle condizioni previste dall’art. 28 del DL 34/2020.
ABOLIZIONE SECONDA RATA IMU 2020 PER GLI IMMOBILI IN CUI SI ESERCITANO ATTIVITA’ SOSPESE: Non è dovuta la seconda rata dell’IMU per il 2020, in scadenza il 16/12/2020, per gli immobili e le relative pertinenze in cui si esercitano le attività che sono state sospese o limitate a causa dell’emergenza COVID-19. L’abolizione riguarda i soli proprietari di immobili che siano al contempo anche gestori delle attività esercitate nei medesimi immobili.
Nello specifico, l’esenzione riguarda gli immobili nei quali si esercitano le attività elencate nell’Allegato 1 del decreto ristori (che tuttavia non comprende gli agenti di commercio), che si vanno ad aggiungere a quelle previste dall’art. 78 del decreto 104/2020 convertito.
DECRETO “RISCOSSIONE” (129/2020)
VERSAMENTI DERIVANTI DA CARTELLE DI PAGAMENTO:
Le somme intimate tramite cartella di pagamento devono essere versate nei 60 giorni successivi alla data di notifica della cartella stessa. I pagamenti che scadono dal 08/03/2020 al 31/12/2020 devono essere effettuati, in unica soluzione, entro la fine del mese successivo, cioè entro il 31/01/2021. Prima del decreto riscossione, il termine finale del periodo di sospensione era il 15/10/2020, e il pagamento sarebbe dovuto avvenire entro il 30/11/2020. Entro il 31/01/2021 le somme non devono necessariamente essere pagate tutte in unica soluzione, in quanto è possibile chiederne la dilazione. Durante il periodo di sospensione non vengono notificate le cartelle di pagamento.
Accertamenti esecutivi
La sospensione dei pagamenti prevista per le cartelle di pagamento riguarda anche gli avvisi di accertamento esecutivi, emessi in materia di imposte sui redditi, IVA e IRAP nonché, dal 01/0/2020, gli accertamenti degli enti locali, ad esempio in tema di IMU e TARI. Bisogna però considerare che, per le pregresse sospensioni sempre derivanti dalla pandemia in atto, l’Agenzia delle Entrate ha sempre escluso che la sospensione possa riguardare anche tali avvisi di accertamento. Relativamente agli accertamenti degli enti locali, è opportuno verificare presso la singola Amministrazione se essa ritiene o meno operante la proroga.
Avvisi di addebito INPS
Gli avvisi di addebito INPS rientrano nella proroga se i termini di pagamento scadono dal 08/03/2020 al 31/12/2020.
Rottamazione dei ruoli e “saldo e stralcio”
Tutte le rate relative alla rottamazione dei ruoli e al c.d. “saldo e stralcio” degli omessi pagamenti devono essere pagate, senza possibilità di dilazione, entro il 10/12/2020. Tale termine rimane invariato.
DILAZIONE DEI RUOLI:
Nel momento in cui il contribuente riceve una cartella di pagamento può, anche dopo lo spirare dei 60 giorni entro cui è necessario effettuare il pagamento, chiedere la dilazione del debito in un massimo di 72 rate oppure 120 rate mensili.
Se si tratta di accertamenti esecutivi o di avvisi di addebito INPS, la rateazione può essere chiesta solo quando il debito è stato affidato all’Agente della Riscossione, dunque quando il contribuente risulta ormai inadempiente.
Sono sospese tutte le rate in scadenza dal 08/03/2020 al 31/12/2020.
Nel periodo di sospensione le istanze di dilazione vengono comunque esaminate.
Versamenti delle rate scadute
I versamenti delle rate sospese devono avvenire in unica soluzione entro il 31/01/2021.
Decadenza dalla dilazione
La dilazione dei ruoli, di norma, viene meno quando non vengono pagate 5 rate del piano, anche non consecutive.
Tuttavia, per i piani di dilazione in essere al 08/03/2020 e per i piani relativi a domande presentate entro il 31/12/2020, il numero di rate insolute necessario ai fini della decadenza è elevato a 10: pertanto, la decadenza si ha quando non vengono pagate 10 rate anche non consecutive.
PROROGA DEL SECONDO ACCONTO IRPEF/IRES E IRAP:
Per effetto dell’art. 98 del DL 104/2020, in presenza di certe condizioni, è prorogato al 30.4.2021 il termine di versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi e dell’IRAP, dovuto per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31.12.2019 (si tratta del 2020, per i soggetti “solari”, in relazione ai quali il versamento in esame sarebbe scaduto il 30.11.2020).
Soggetti beneficiari
Destinatari del differimento sono i soggetti che rispettano entrambe le seguenti condizioni:
· esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli indici sintetici di affidabilità fiscale (ISA);
· dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun indice, dal relativo decreto di approvazione del Ministro dell’Economia e delle Finanze (pari a 5.164.569,00 euro).
Possono beneficiare della proroga anche i contribuenti che:
· applicano il regime forfetario (art. 1 co. 54 – 89 della L. 190/2014);
· applicano il regime di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e i lavoratori in mobilità (art. 27
co. 1 del DL 98/2011);
· presentano altre cause di esclusione o di inapplicabilità degli ISA (ad es. inizio o cessazione attività, non normale svolgimento dell’attività, determinazione forfettaria del reddito).
La proroga interessa anche i soggetti che:
· partecipano a società, associazioni e imprese che presentano i suddetti requisiti;
· devono dichiarare redditi “per trasparenza”.
Pertanto, possono beneficiare dei più ampi termini di versamento anche:
· soci di società di persone;
· collaboratori di imprese familiari;
· coniugi che gestiscono aziende coniugali;
· componenti di associazioni tra artisti o professionisti (es. professionisti con studio associato);
· soci di società di capitali “trasparenti”.
Necessità del calo del fatturato
La proroga in esame si applica solo a condizione che, nel primo semestre dell’anno 2020, l’ammontare del fatturato o dei corrispettivi sia diminuito di almeno il 33% rispetto allo stesso periodo dell’anno precedente.